一、基本案情

2007年5月，某县地方税务局根据稽查计划安排，对该县冶炼行业进行纳税检查。在辖区内，a冶炼厂主要生产硅，企业所得税征收方式为查账征收。稽查人员在对该企业2006年企业所得税检查中，发现“原材料——硅石”科目的年末余额数量及金额均为红字，数量为2158.42吨（红字），金额为38.85万元（红字）；企业原材料采取个别计价的核算办法，原材料单价为180元/吨。检查人员初步认定企业多转原材料成本：388515.60+2158.42×180=77.7万元。由于企业年末没有在产品，产成品也已全部销售，稽查人员拟将多转的成本金额调增应纳税所得额，并请企业核对写出书面回复。企业会计在书面回复中解释：企业在接到订货方的订单后根据订单数量采购原材料，原材料购进后一次性投入生产，加工后全部交订货方。原材料账面红字的金额和数量是同一笔原材料，故不应将红字金额及数量同时调增应纳税所得额。企业会计同时承认造成该笔原材料年终红字的原因有两个：一是部分原材料1021.31吨（1021.31×180=18.38万元） 属货到票未到，又未估价上账造成的；二是部分原材料1137.11吨（1137.11×180=20.47万元）并未投入生产，属多转原材料成本。经稽查人员复查，财务人员所述属实。据此，该企业应调增应纳税所得额20.47万元，补缴企业所得税204679.8×33%=6.75万元。

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