随着依法治税工作的推进，征纳双方的权利和义务进一步得到明确，纳税人依法保护自己合法权益的意识日渐加强，税务机关执法责任风险也不断加大，尤其是在具体工作中，税务机关为更好地落实上级政策要求，往往都会结合本地实际制定详细、具体的操作办法，这些办法虽然对提高税收征管质量起到一定的作用，但有些却忽视了法律的程序性原则，容易受到司法责任追究。“征前审核”由于涉及所得税、流转税等多项一线征管措施，在这方面颇具典型意义，值得思考和探讨。

纳税申报是税务机关执法责任的起点。在税收征管过程中有两个时点非常重要：一是纳税义务的发生时间；二是纳税申报时间。这两个时点也是税法要素的重要内容。在纳税人的纳税义务方面，只要纳税人发生了税法规定的应税事项，即可认定纳税义务成立。但纳税义务的履行，需要通过纳税人对应纳税额的申报。目前我国确定申报应纳税额的程序和方法主要是自行申报纳税方式。在自行申报方式下，征税机关根据纳税人的申报确定应纳税额，只有在纳税人未自行申报或申报不适当的情况下，才由征税机关依法行使税额核定权。而核定或审定权的行使，是在纳税人纳税申报之后。所以，纳税申报是以纳税人为主体的纳税义务确定方式，纳税人进行了纳税申报，申报行为才产生法律效力。在税务机关接受纳税申报之前，纳税义务人按自己的真实意思进行申报，只要申报符合税法要求，税收机关无介入的必要，也没有介入的权力。

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