税务研究 2017年 第4期
税收管理
企业破产重整中税收债权清偿的政策建议
上一篇 下一篇随着破产重整这一新生制度在当前国内经济结构调整中的不断应用，如何确保破产重整中国家税收债权的利益不受损害，找寻人民法院和税务机关处置税收债权遵循共同的法律准则，实现《税收征管法》与《企业破产法》等相关法律法规的制度衔接和政策统一，有效防范税收执法风险，是理论和实践中亟待解决的重要课题。
一、建议修改破产重整税收债权滞纳金的相关政策
（一）将滞纳金受偿权确定为不优先
其理由：一是滞纳金的性质决定了其不能优先受偿。无论是现行《税收征管法》还是《税收征管法修订草案（征求意见稿）》，都认为滞纳金是对国家利益造成损失的一种补偿，本质上是一种类似于利息性质的补偿债权。因而，滞纳金应与其他债权同等对待，作为破产程序中的普通债权清偿。二是一旦破产重整企业的普通债权人较多，破产财产相对较少，如果税务机关再继续主张滞纳金的优先受偿，势必导致普通债权人的受偿比例更少，从而可能引发社会矛盾，影响社会稳定。三是如果将滞纳金纳入优先受偿的范围，可能会使税务机关有恃税收优先权，而无恐税款无法清偿，从而怠于催缴欠税。