税务研究 2018年 第12期
税制改革
企业所得税与个人所得税的衔接路径（*）
企业所得税与个人所得税的衔接路径（*）
—基于法人拟制说与法人实在说的考察
上一篇 下一篇内容提要：企业所得税与个人所得税相互独立的古典所得课税模式，使得企业倾向选择债权融资方式筹资、保留企业利润、选择税收负担更低的组织形态，不但影响企业自身发展，也不利于保护投资者利益。本文通过分析免除经济性重复征税的主要方法与演变趋势，针对我国对上市公司个人投资者股利差异化税收政策的现状，提出免除重复征税的路径选择建议：首先，将股利免税制作为过渡性方式，对所有企业的个人投资者股利所得免税；其次，适时从股利免税制转向归集抵免制，保证个人所得税收入调节功能的实现；最后，归集抵免制推行成功后，对个人独资企业和合伙企业征收企业所得税。
关键词：企业所得税,个人所得税,重复征税,法人拟制说,法人实在说
企业所得税与个人所得税相互独立的古典所得课税模式，使得企业倾向选择债权融资方式筹资、保留企业利润、选择税收负担更低的组织形态，不但影响企业自身发展，也不利于保护投资者利益。本文通过分析免除经济性重复征税的主要方法与演变趋势，针对我国对上市公司个人投资者股利差异化税收政策的现状，提出免除重复征税的路径选择建议：首先，将股利免税制作为过渡性方式，对所有企业的个人投资者股利所得免税；其次，适时从股利免税制转向归集抵免制，保证个人所得税收入调节功能的实现；最后，归集抵免制推行成功后，对个人独资企业和合伙企业征收企业所得税。