一、所得额征税的意义和作用

(一)所得额征税的意义

所得的概念有两种不同的认识：一种意见认为所得就是纯资产的增加，即在一定期间内增加的资产减去消耗的资产后的余额；另一种意见，所得指有连续来源的收入，如工资、利润、利息、租金收入等项。一般地说，所得额是指自然人或法人在一定期间内(通常为一年)，由于劳动、营业、投资或把财产、权利提供他人使用而获得的连续性收入中，扣除为取得收入所需费用后的余额，即为所得额。国家对自然人或法人就其所得额课征的税收，就称为所得税。

所得税是近代直接税的主要税种，一般分为居民个人所得税和企业法人所得税两种，它是资本主义商品经济发展到一定历史阶段的产物。正如马克思所指出的：“由于现代分工，由于大工业生产，由于国内贸易直接依赖于对外贸易和世界市场，间接税制度就同社会消费发生了双重冲突。在国境上，这种制度体现为保护关税政策，它破坏或阻碍同其他国家进行自由交换。在国内，这种制度就像国库干涉生产一样，破坏各种商品价值的对比关系，损害自由竞争和交换。鉴于上述两个原因，消灭间接税制度就愈来愈有必要了。直接税制度应当恢复。”(《马克思恩格斯全集》第8卷，第543—544页)这是所得税制度产生的经济根源。从历史上看，十八世纪末期，英法为了争夺世界海洋霸权，1793年爆发了旷日持久的英法战争，当时英国政府为了应付庞大的军费开支和弥补巨额的财政赤字，深感间接税收入短绌，英国财政大臣皮德于1798年首次创建了所得税制度。但在当时并未引起其他国家的重视，而是随着资本主义商品经济的发展，社会财富日益聚集在少数资本家手中，无产阶级与资产阶级的矛盾日益加剧，在此情况下，不少资产阶级经济学家提出实行间接税制度弊多利少，推行所得税制度利多弊少。于是到十九世纪下半叶，资本主义国家相继推行所得税制度，如美国于1862年、意大利于1864年、日本于1887年开始推行所得税。到十九世纪末期，所得税已由临时税变为经常税，由辅助性税种逐渐发展到目前在一些西方国家中成为主体税种。

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