为了贯彻党的十四大精神，建立社会主义市场经济体制，我国从今年7月1日起将实行新的《企业会计准则》(以下简称《准则》)和《企业财务通则》(以下简称《通则》)。这是我国财务会计改革的重大举措，将对国民经济各个方面产生深远的影响，本文拟就新的财务会计制度对内资企业税收的影响作初步探讨。

我国的内资企业，包括国有企业、集体企业、私营企业等，征收税种主要有产品税、增值税、营业税和所得税等。新的财会制度与税收的矛盾将突出表现在以下方面：

(一)纳税义务发生的时间问题

我国现行产品税、增值税、营业税规定，纳税人销售应税产品，其纳税义务的发生，采用托收承付结算方式的，为收到货款的当天；采用其他结算方式的，为发出商品的当天。可见现行税法确定计税收入主要根据不同结算方式，采用权责发生制和收付实现制相结合的办法。如：对未收到货款的销售业务的会计处理是：借：应收销货款；货：销售。不论销售货款是否收讫，要求会计核算上视为收入实现，并依此计缴销售税金。然而，由于销售的货款尚未收到，企业只好挪用其他资金或向银行贷款来履行纳税义务。若以银行贷款纳税，便使信贷资金转化为财政收入，从而否定了税收来源的真正涵义。执行新的财会制度后，《准则》第四十五规定：企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。此项规定也与现代税法规定相矛盾，如果不协调好，会影响对纳税义务时间的确定。对此，我们认为，从企业支付税金的实际能力出发，加上现行“三资”企业交纳工商统一税规定的纳税发生时间已经和《准则》规定相一致。为了平衡国内外企业税负，建议对企业销售收入的确定，一律以收讫货款，或取得索取价款的凭证为宜。

>>阅读全文