税务研究 1998年 第1期
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完善税收制度的标准
上一篇 下一篇按社会经济和财政活动规律的要求正确设计税收制度的内容，是完善一国税收制度的基本要求，但并不是标准。税收制度完善的标准，应是税收制度规范形式和操作形式能否被统一起来。一个税收制度的法律法令政策能普遍地执行，而且税收制度操作过程都是按税收法律法令政策进行的，这样的税收制度就是完善的。税收制度两种形式统一性越强，完善程度就越高。
为什么要这样理解税收制度的完善性呢？这是因为税收活动本身是一个国家政治活动和经济活动的统一体、是政府行为和征纳税人员个人行为的统一体。税收的法律条令作为税收制度规范形式，是主观性的东西，主要体现的是国家政治要求和政府行政行为特征。它突出规范性，当然不可能充分适应征税活动的复杂性要求，它本身的完善性要受是否符合社会经济活动要求、是否符合征纳税人员素质要求、是否符合社会习俗要求的检验。而实际征税过程，作为税收制度的操作形式，是客观性的东西，要受社会经济活动、征纳税人员素质、社会习俗和社会税收意识等多方面因素的影响，差异性大，变化性强，本身只能表现为一个不断变化发展的过程，是无所谓完善性的。规范形式和操作形式的税收制度的高度统一，实际上就是税收制度主观形式和客观形式的完美统一。