改革、统一内外资企业所得税制，纳税人如何确定是一个难点和关键问题。以往内资企业、外资企业分别以独立经济核算单位和依法成立的企业为纳税人，随着经济体制改革的深入，以及税收征管制度、模式的改革，原有的纳税方法，尤其是内资企业确定纳税人的标准越来越难以适应目前的形势。因此，统一后的内外资企业所得税，必须对纳税人的确定标准进行改革。当然，改革纳税人的认定问题，要借鉴国际上通行的做法、经验，并要考虑中国目前的国情。

统一的关键——纳税人

一、国际上通行的做法

目前，国际上大多数国家都实行以法人作为纳税人的所得税制，许多国家把对企业、公司征收的所得税称为法人税或公司税。大多数国家的法人(公司)税，是以法人作为纳税人范围，主要是依据本国公司法、民法等法律，例如，美国公司税规定，凡根据各州法律而成立并向各州政府注册的公司，即为公司税的纳税人。世界各国的公司税的纳税人大致可概括为：股份公司、有限责任公司、合伙法人和社会法人特殊盈利机构(社团等)。但同时，许多国家的税法还规定了公司的定义，其与公司法的原则是一致的，但各自的适用范围不同，也就是说，税法中规定的一些纳税人，并不一定是企业法律中规定的法人。如日本税法规定，公司税纳税人包括公司和各种类型的法人组织，对于从事公益活动的法人组织以及不具有法人资格的社团，如有经营收益者，也要征收所得税；巴西税法规定，公司税纳税人包括在巴西经营的所有法人，巴西公司设在国外的子公司、分公司、办事处、代表处，合资企业，按税法对待的特殊合伙人，某些被认定为法人的个人，如个体户、专业人员、住宅小区和土地的推销商。澳大利亚税法规定，公司税只对股份公开公司征收，对股份不公开公司则只征收个人所得税。

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