对借款费用的税前扣除，不仅借款用途不同、借款内容不同，税前扣除政策不同，而且借款来源不同，税前扣除政策也不同。本文分析了借款费用和利息支出税前扣除的基本规定，重点解析了企业投资者投资未到位情况下借款利息支出的税前扣除、企业向自然人借款的利息支出税前扣除等若干问题。

一、借款费用税前扣除的基本规定及解析

依据《企业所得税法实施条例》第三十七条的规定，按借款用途不同，可将借款费用分为资本化的借款费用和费用化（即非资本化）的借款费用两大类。

（一）资本化的借款费用

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