一、完善税收抵免和税收饶让政策

（一）完善国际税收抵免政策

减除国际重复征税的方法主要有抵免法、低税法、豁免法（免税法）、扣除法，其中抵免法在国际上被普遍采用。抵免法是指一国政府在优先承认其他国家的地域（收入或所得来源地）税收管辖权的前提下，在对本国纳税人来源于国外的所得征税时，以本国纳税人在国外缴纳税款冲抵本国税收的方法。

《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号）规定：在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。这种“分国（地区）不分项”的税收抵免方式，造成同一企业由于分支机构设在不同国家（地区）而承担不公平的税负；同时这种分国（地区）计算抵免限额方式也加重了企业纳税成本和税务机关的征税成本，特别是对于那些在境外分支机构分布点多面广的企业来说更是如此。有鉴于此，建议对同一企业的境内外所得税采用“不分国（地区）不分项”的综合抵免方式，即允许实行境内外总分机构之间合并纳税和境内外间的盈亏互补。这也适应了实行这种抵免方式的国家（如美国、日本等）不断增加的趋势。财税[2009]125号文还规定：企业不能准确计算实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额的，在相应国家（地区）缴纳的税收不得在企业当期应纳税额中抵免，也不得结转以后年度抵免。在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、境外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外应税所得之间，按照合理比例进行分摊后扣除。据企业反映，其中的有关合理比例的规定不够具体，给实际计算带来一定难度。而采用“不分国（地区）不分项”的综合税收抵免方式可使上述疑难问题迎刃而解。

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