中国税务 2018年 第5期
业务指南
长期股权投资初始计量的税会差异
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按照现行会计准则，投资方对被投资单位构成控制（子公司）、共同控制（合营企业）和重大影响（联营企业）的投资，作为长期股权投资核算，对不构成控制、共同控制或重大影响的股权投资，按照持有意图、持有时间长短、公允价值能否确定划分为交易性金融资产或可供出售金融资产核算，其中股改中持有的限售股按照可供出售金融资产核算。
不同的股权分类方法对应的会计处理不同，但无论会计上对股权投资如何分类，其企业所得税处理原则一致，即企业每年度与股权投资相关的应纳税所得额和会计损益的差异，需要在年度申报企业所得税时作纳税调整。需要说明的是，由于企业所得税纳税人以法人为单位，故长期股权投资的税会差异是指企业所得税法与个别财务报表会计处理方法的差异。本文主要梳理长期股权投资初始计量的税会差异。