内容提要：税收债权债务关系的主体包括两类：一是税收债权人，一是税收债务人。税种法的规定仅确定具体税收债权债务关系发生的依据，至于何种人需具备何种条件方可成为税收债务人，税法并无明确的规定，学术界的看法也不尽相同。借鉴私法主体资格的构成要件，税收债务人的主体资格构成要件应该包括税收权利能力、税收行为能力和税收责任能力三方面，据以明确纳税人的负税能力。

关键词：税收权利能力,税收行为能力,税收责任能力