内容提要：《多边公约》第4 条“双重居民实体”条款采用“相互协商”机制来替代被涵盖双边协定中的加比规则。本文分析了该条款将对双边税收协定制度所带来的重大变化及挑战，介绍了新加坡、澳大利亚、新西兰三个国家税务机关的应对措施，以供我国税务机关和学界参考借鉴。 自2017 年6 月7 日《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移（beps）的多边公约》（以下简称《多边公约》）^（1）在巴黎首次签订以来，截至2019 年6 月底已有89 个国家和地区陆续签约加入^（2）。这份多边法律文件将会给全球税收协定网络和跨境经济活动造成怎样的影响是国际税收界目前关注的焦点之一。国际财税协会(international fiscal association) 于2019 年6 月在墨尔本举行亚太区年会时，多位学界代表和税务官员都对《多边公约》提出了一些顾虑，包括纳税人的税收确定性下降、税收征管成本提高、税收争议可能会增加等问题。有些国家已经开始实施一些应对措施，旨在降低《多边公约》的负面影响。

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