国际税收 2020年 第4期
税收实务
非居民企业间接转让财产应税所得的政策执行问题探讨
上一篇内容提要：为加强非居民企业间接转让中国应税财产企业所得税管理，国家税务总局出台了《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015 年第7 号）。但是，该公告对“归属于中国应税财产所得”的计算只有原则性表述，政策执行过程中关于收入和成本的确认有时较为困难。本文在收入确认部分，以“归属于中国应税财产所得”为起点，从企业所得税应纳税所得额计算的一般原理入手，分别推导出了境外中间层自身价值和归属于中国应税财产的收入；在成本确认部分，分析了一般成本确认原则、因增资获得股权的成本确认、错层投资与退出的成本确认等多种情况，对非居民企业间接转让财产中相关政策执行问题进行了探讨。
关键词：非居民企业,间接转让,企业所得税
中图分类号:f810.42 文献标识码：a 文章编号：2095-6126（2020）04-0075-07
为加强非居民企业间接转让中国应税财产企业所得税管理，国家税务总局出台了《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015 年第7 号）。但是，该公告对“归属于中国应税财产所得”的计算只有原则性表述，政策执行过程中关于收入和成本的确认有时较为困难。本文在收入确认部分，以“归属于中国应税财产所得”为起点，从企业所得税应纳税所得额计算的一般原理入手，分别推导出了境外中间层自身价值和归属于中国应税财产的收入；在成本确认部分，分析了一般成本确认原则、因增资获得股权的成本确认、错层投资与退出的成本确认等多种情况，对非居民企业间接转让财产中相关政策执行问题进行了探讨。