论全球反税基侵蚀方案的规则设计：一个观点综述*
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内容提要：为应对经济数字化带来的税收挑战，特别是解决好遗留的beps 问题，oecd beps 包容性框架提出了一项以全球反税基侵蚀方案（global anti-base erosion，globe）为主题的“支柱二”国际税改事项。而globe 方案由所得纳入规则、转换规则、征税不足支付规则和应予课税规则四项政策组成。尽管自方案提出至今，国际社会始终对globe 方案的设计初衷及其内在规则的设计方案持不同态度，但在最低税率测试、税基的确定、混合方式选择、排除方案创设、规则间的协调与简化、适用门槛设置等诸多问题上，各界已经提出了诸多创新性建议，并取得了一定的共识性进展，基本廓清了仍待解决的关键性问题。不过，globe 方案的最终确定很大程度上是一种政治抉择，但愈发繁杂的设计规则也注定了其天生的不稳定性，而这可能最终会侵蚀经济数字化的根基。因此，是否真得有必要如此迫不及待地推动globe 方案的落地，是一件值得各界深思的事。
关键词：全球反税基侵蚀方案,“支柱二”方案,数字经济征税,国际税收规则
中图分类号：f810.42 文献标识码：a 文章编号：2095-6126(2020)08-0024-13
为应对经济数字化带来的税收挑战，特别是解决好遗留的beps 问题，oecd beps 包容性框架提出了一项以全球反税基侵蚀方案（global anti-base erosion，globe）为主题的“支柱二”国际税改事项。而globe 方案由所得纳入规则、转换规则、征税不足支付规则和应予课税规则四项政策组成。尽管自方案提出至今，国际社会始终对globe 方案的设计初衷及其内在规则的设计方案持不同态度，但在最低税率测试、税基的确定、混合方式选择、排除方案创设、规则间的协调与简化、适用门槛设置等诸多问题上，各界已经提出了诸多创新性建议，并取得了一定的共识性进展，基本廓清了仍待解决的关键性问题。不过，globe 方案的最终确定很大程度上是一种政治抉择，但愈发繁杂的设计规则也注定了其天生的不稳定性，而这可能最终会侵蚀经济数字化的根基。因此，是否真得有必要如此迫不及待地推动globe 方案的落地，是一件值得各界深思的事。