税务研究 2021年 第3期
税收法治
从扩张走向限缩：税收优先权在民事执行程序中的实现路径*
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从扩张走向限缩：税收优先权在民事执行程序中的实现路径*
内容提要：不论是“先税后证”还是包税条款，从结果上都呈现出税收优先权在民事执行程序中扩张的趋势。税收优先权扩张所提升的执法效率不足以弥补民事交易秩序的减损。《税收征管法》和《民事诉讼法》都没有明确规定税收优先权在民事执行中的实现方式，导致司法实践中频频出现截然不同的裁定，严重影响了执行的效率和交易的可预期性。税收债权应当遵循债权受偿的逻辑，除满足税收债权公示的形式要件外，不享有优先权。民事执行程序中的新生税款不宜一概作为执行费用优先支付。从程序要件和实体要件上对税收优先权进行限缩，有助于平衡税收债权人和民事债权人之间的利益，保障交易安全，推动税收治理能力的提升。
关键词：税收优先权 民事执行 税收债权 税收征管法
不论是“先税后证”还是包税条款，从结果上都呈现出税收优先权在民事执行程序中扩张的趋势。税收优先权扩张所提升的执法效率不足以弥补民事交易秩序的减损。《税收征管法》和《民事诉讼法》都没有明确规定税收优先权在民事执行中的实现方式，导致司法实践中频频出现截然不同的裁定，严重影响了执行的效率和交易的可预期性。税收债权应当遵循债权受偿的逻辑，除满足税收债权公示的形式要件外，不享有优先权。民事执行程序中的新生税款不宜一概作为执行费用优先支付。从程序要件和实体要件上对税收优先权进行限缩，有助于平衡税收债权人和民事债权人之间的利益，保障交易安全，推动税收治理能力的提升。