税务研究 2021年 第3期 税收法治

论税务行政诉讼中经验法则的适用*

◎ 黎江虹 黄真真 单位：中南财经政法大学法学院 上一篇 下一篇

内容提要：经验法则作为“替代性”事实的推定根据，为厘清税务行政诉讼应税事实提供了补充渠道。由于缺乏明确的适用规则，且兼具抽象性与隐蔽性特征，其司法适用难免心证滥觞之非。为纾解经验法则在交易实质判定中的现实困境，有必要匡正经验法则的概念定义；通过因果规律的诠释和法律证明责任理论的肯认，论证其对应税行为性质的证明价值；借助推论规则和陈述形态的勘验，梳理经验法则税案适用的推理逻辑。同时，以税收法定原则为指引，以证据规则为约束，以最高人民法院指导案例和理由公开规则为制度保障，对经验法则在税务行政诉讼中的适用予以指引。

关键词：税务行政诉讼 经验法则 税收法定原则 证据规则


经验法则作为“替代性”事实的推定根据，为厘清税务行政诉讼应税事实提供了补充渠道。由于缺乏明确的适用规则，且兼具抽象性与隐蔽性特征，其司法适用难免心证滥觞之非。为纾解经验法则在交易实质判定中的现实困境，有必要匡正经验法则的概念定义；通过因果规律的诠释和法律证明责任理论的肯认，论证其对应税行为性质的证明价值；借助推论规则和陈述形态的勘验，梳理经验法则税案适用的推理逻辑。同时，以税收法定原则为指引，以证据规则为约束，以最高人民法院指导案例和理由公开规则为制度保障，对经验法则在税务行政诉讼中的适用予以指引。

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