税务研究 2021年 第7期
税收法治
调节性功能视角下的消费税立法检视
上一篇 下一篇内容提要：消费税的课税原理决定消费税的首要功能是调节性功能。如不对财政性功能与调节性功能加以区分，将无法理顺当前税制下各税种之间的协调统一关系，造成重复课税与税收不公平。消费税通过对纳税人施加税收不利负担实现特定的社会政策目标，应受到量能课税原则和比例原则的审查与限制，消费税的立法目的更宜定位为节约能源、引导消费与为公共服务付费三个方面。在此基础上精准辨析消费税课税对象的特征与属性，实行差别课征，是实现消费税课税正义的前提和基础。
关键词：消费税,立法,调节性功能,绿色税制,收入分配
消费税的课税原理决定消费税的首要功能是调节性功能。如不对财政性功能与调节性功能加以区分，将无法理顺当前税制下各税种之间的协调统一关系，造成重复课税与税收不公平。消费税通过对纳税人施加税收不利负担实现特定的社会政策目标，应受到量能课税原则和比例原则的审查与限制，消费税的立法目的更宜定位为节约能源、引导消费与为公共服务付费三个方面。在此基础上精准辨析消费税课税对象的特征与属性，实行差别课征，是实现消费税课税正义的前提和基础。