“公序”视角下不动产司法拍卖“包税条款”效力探析^*

内容提要：包税条款缘起于不动产司法拍卖，是对拍卖后不动产交易所形成税负之承担的契约安排。确认包税条款效力是化解不动产司法拍卖税负争议的关键性前提。单凭“税收法定”暨“形式法治”原则，探讨包税行为效力，难免受制于解释者对“履行纳税义务”这一多义词组的解读，结果只能是因人而异，造成同案不同判。既然强制性规定、税收法定等组成的前提条件不敷运用，我们必须诉诸实质课税原则、比例原则及其代表的税收公序，通过增设大前提，结合更多经济事实作为小前提，以便更加深入、全面、实质地分析包税行为的正义性，方能最终确定包税条款的效力。

关键词：税收公序,司法拍卖,包税条款,实质课税,比例原则