税务研究 2023年 第7期
税收法治
税收犯罪中刑事没收的裁判分歧与理论匡正*
税收犯罪中刑事没收的裁判分歧与理论匡正*
——以1800份逃税罪裁判为例
上一篇 下一篇内容提要：现行法下，将偷逃的税款作为税收犯罪中的“犯罪所得”予以宣告没收，不但可行而且必要。税收征缴与刑事没收也不应被固化地理解为完全“排挤”的竞争关系，而应被理解为相互“成就”的合作关系。因此，应坚持税收征缴与刑事没收“两条腿走路”，二者冲突时通过竞合规则予以调和，而非完全否认刑事没收在税收犯罪中的效力。详言之，在没收宣告作出前，行为人已将偷逃的税款全部补缴至税务机关的，法院不再宣告没收；行为人仅部分补缴的，则应在宣告没收的总额中予以扣减。在没收宣告执行的整个期间，法院应将没收的偷逃税款及时偿还至所属的税务机关，税务机关则应在需征缴的总额中作相应扣减。但执行时行为人已将偷逃的税款补缴至税务机关的，直接在需执行的没收总额中予以扣减即可，不再执行。
关键词：税收犯罪,犯罪所得,刑事没收,逃税罪,行政征缴
现行法下，将偷逃的税款作为税收犯罪中的“犯罪所得”予以宣告没收，不但可行而且必要。税收征缴与刑事没收也不应被固化地理解为完全“排挤”的竞争关系，而应被理解为相互“成就”的合作关系。因此，应坚持税收征缴与刑事没收“两条腿走路”，二者冲突时通过竞合规则予以调和，而非完全否认刑事没收在税收犯罪中的效力。详言之，在没收宣告作出前，行为人已将偷逃的税款全部补缴至税务机关的，法院不再宣告没收；行为人仅部分补缴的，则应在宣告没收的总额中予以扣减。在没收宣告执行的整个期间，法院应将没收的偷逃税款及时偿还至所属的税务机关，税务机关则应在需征缴的总额中作相应扣减。但执行时行为人已将偷逃的税款补缴至税务机关的，直接在需执行的没收总额中予以扣减即可，不再执行。