税务研究 2023年 第8期
税收法治
税法总则目标下税收效率原则的功能定位与制度保障*
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税法总则目标下税收效率原则的功能定位与制度保障*
内容提要：凝聚改革共识、实现税法体系融贯、指引税法规则完善，是税法总则制定的基础。既往学术界对税收效率原则疏于关照，相关论述多借鉴自税收学成果，未在税法领域进行充分的体系构建，难以权衡实践中税收效率原则与税收法定原则、税收公平原则间的冲突。税收效率原则以“弃实就虚”为特征，是资源有限背景下实现民主目标的漏洞填补方式，即：对税收法定进行“目的性扩张”，导向一种相对法定主义；对税收公平进行“目的性限缩”，体现为相对公平的要求。在建制逻辑上，既要遵循比例原则的理论检验，也要经由立法程序的共识凝聚与个案平衡的制度保障，实现税收效率原则与税收法定原则、税收公平原则的统一。
关键词：税法总则,税收效率原则,技术正义,比例原则,税收法定原则
凝聚改革共识、实现税法体系融贯、指引税法规则完善，是税法总则制定的基础。既往学术界对税收效率原则疏于关照，相关论述多借鉴自税收学成果，未在税法领域进行充分的体系构建，难以权衡实践中税收效率原则与税收法定原则、税收公平原则间的冲突。税收效率原则以“弃实就虚”为特征，是资源有限背景下实现民主目标的漏洞填补方式，即：对税收法定进行“目的性扩张”，导向一种相对法定主义；对税收公平进行“目的性限缩”，体现为相对公平的要求。在建制逻辑上，既要遵循比例原则的理论检验，也要经由立法程序的共识凝聚与个案平衡的制度保障，实现税收效率原则与税收法定原则、税收公平原则的统一。