税务研究 2023年 第8期
税收法治
税法总则框架下纳税义务消灭的规范表达*
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税法总则框架下纳税义务消灭的规范表达*
内容提要：纳税义务的消灭关涉纳税人切身利益，却长期缺乏体系化的制度安排，应在制定《税法总则》时详加考量。在《税法总则》中设计纳税义务消灭规则的重点是提炼纳税义务消灭事由并点明例外情形的底层逻辑，难点是处理好与民事义务消灭规则的关系。将“纳税义务的消灭”作为“纳税义务”专章的一节较为合理，但要处理好与《税法总则》其他章节、其他通则性法律和单行税种法的关系，避免规则重叠和冲突。《税法总则》立法应充实纳税义务消灭的一级事由并枚举典型二级事由，增加引致条款，对具体条文表述也要相应优化。
关键词：纳税义务消灭,税法总则,税法典
纳税义务的消灭关涉纳税人切身利益，却长期缺乏体系化的制度安排，应在制定《税法总则》时详加考量。在《税法总则》中设计纳税义务消灭规则的重点是提炼纳税义务消灭事由并点明例外情形的底层逻辑，难点是处理好与民事义务消灭规则的关系。将“纳税义务的消灭”作为“纳税义务”专章的一节较为合理，但要处理好与《税法总则》其他章节、其他通则性法律和单行税种法的关系，避免规则重叠和冲突。《税法总则》立法应充实纳税义务消灭的一级事由并枚举典型二级事由，增加引致条款，对具体条文表述也要相应优化。