支柱二之应税规则的全景观照（上）*
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内容提要：应税规则（STTR）作为支柱二全球最低税下独立运行的一项制度，是发展中国家就国际税改“双支柱”方案达成共识不可或缺的组成部分。该规则自2019年2月被经济合作与发展组织（OECD）提出后，就备受国际社会关注。从政策原理看，STTR是一项基于税收协定的规则，其允许来源国对适用税率低于9%的某些特定关联付款进行征税，以实现来源国让渡给居民国的有限征税权的恢复，或在某些情况下补充来源国保留的现有有限征税权等政策目标。从制度设计看，STTR包括运行机制、适用收入、税率及其确定方法、排除规则与适用门槛、反规避规则、征收管理和条款影响等内容，须结合相应条款注释加以系统理解和适用。从实施路径看，各缔约方可以通过双边谈判的个案化方式，修订各自缔结的税收协定，将STTR范本条款内容纳入现行税收协定，或依托《关于促进支柱二应税规则实施的多边公约》及其解释性声明，将STTR批量化纳入缔约方的税收协定体系，以确保不同缔约方迅速、协调、一致地实施STTR。从未来进路看，发展中国家宜结合本国实际，在精准把握好STTR多边公约的生效和实施程序、科学处理好STTR与现行税收规则衔接适用、审慎评估好制度转化实施过程中的综合影响、理性研析好OECD版STTR与联合国版STTR竞合适用的基础上，适时作出恰当的政策选择。
关键词：税基侵蚀和利润转移,应税规则,全球最低税,支柱二,税收协定,国际税收,数字经济
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：2095-6126(2024)05-0040-07
应税规则（STTR）作为支柱二全球最低税下独立运行的一项制度，是发展中国家就国际税改“双支柱”方案达成共识不可或缺的组成部分。该规则自2019年2月被经济合作与发展组织（OECD）提出后，就备受国际社会关注。从政策原理看，STTR是一项基于税收协定的规则，其允许来源国对适用税率低于9%的某些特定关联付款进行征税，以实现来源国让渡给居民国的有限征税权的恢复，或在某些情况下补充来源国保留的现有有限征税权等政策目标。从制度设计看，STTR包括运行机制、适用收入、税率及其确定方法、排除规则与适用门槛、反规避规则、征收管理和条款影响等内容，须结合相应条款注释加以系统理解和适用。从实施路径看，各缔约方可以通过双边谈判的个案化方式，修订各自缔结的税收协定，将STTR范本条款内容纳入现行税收协定，或依托《关于促进支柱二应税规则实施的多边公约》及其解释性声明，将STTR批量化纳入缔约方的税收协定体系，以确保不同缔约方迅速、协调、一致地实施STTR。从未来进路看，发展中国家宜结合本国实际，在精准把握好STTR多边公约的生效和实施程序、科学处理好STTR与现行税收规则衔接适用、审慎评估好制度转化实施过程中的综合影响、理性研析好OECD版STTR与联合国版STTR竞合适用的基础上，适时作出恰当的政策选择。