全球最低税实施的影响评估：基于BVD-Osiris和国别报告数据的测算分析*（上）

国际税收 2024年第9期跨境税收

全球最低税实施的影响评估：基于BVD-Osiris和国别报告数据的测算分析^*（上）

◎ 孟晓雨罗文淇陈曦刘奇超# 注单位：中央财经大学中国财政发展协同创新中心,天津市滨海新区财政局上一篇下一篇

内容提要：面对全球最低税（GMT）方案的广泛实施，有必要从经济测算视角全面评估GMT实施带来的多维影响，为理论界、实务界接续开展系统性研究提供翔实的数据支撑。从理论文献看，GMT的实施有利于在中长期内稳定全球宏观投资政策环境，提高全球及大部分辖区企业所得税（CIT）的收入水平，并激励发展中国家和投资中心优先考虑引入合格境内最低补足税（QDMTT）。从实证测算看，按宽口径计算，自2018年以来，全球每年受GMT影响的跨国企业（MNE）集团超过5 500家且整体呈现增长态势，受GMT影响的中国MNE集团数量逐年增加、在2023年企业总数达到872家；由经济合作与发展组织（OECD）的国别报告（CbCR）数据估算，若中国选择单独实施QDMTT，将取得比单独实施收入纳入规则（IIR）更多的税收收入，同时实施QDMTT和IIR取得的税收收入最高；受益于过渡期政策与安全港规则的保护性影响，短期内GMT对中国MNE集团和辖区税收利益影响有限。从政策建议看，中国可考虑全面跟踪GMT的辖区实施进展及其制定出台的不属于QDMTT“附带利益”的替代性财税激励措施，优先实施“中国版”QDMTT，并适时清理规范、优化调整相关税收优惠政策，逐步建立起系统完备、科学规范、运行高效的税式支出体系。

关键词：全球最低税,合格境内最低补足税,支柱二,国际税收,税收政策影响评估

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：2095-6126(2024)09-0031-13

面对全球最低税（GMT）方案的广泛实施，有必要从经济测算视角全面评估GMT实施带来的多维影响，为理论界、实务界接续开展系统性研究提供翔实的数据支撑。从理论文献看，GMT的实施有利于在中长期内稳定全球宏观投资政策环境，提高全球及大部分辖区企业所得税（CIT）的收入水平，并激励发展中国家和投资中心优先考虑引入合格境内最低补足税（QDMTT）。从实证测算看，按宽口径计算，自2018年以来，全球每年受GMT影响的跨国企业（MNE）集团超过5 500家且整体呈现增长态势，受GMT影响的中国MNE集团数量逐年增加、在2023年企业总数达到872家；由经济合作与发展组织（OECD）的国别报告（CbCR）数据估算，若中国选择单独实施QDMTT，将取得比单独实施收入纳入规则（IIR）更多的税收收入，同时实施QDMTT和IIR取得的税收收入最高；受益于过渡期政策与安全港规则的保护性影响，短期内GMT对中国MNE集团和辖区税收利益影响有限。从政策建议看，中国可考虑全面跟踪GMT的辖区实施进展及其制定出台的不属于QDMTT“附带利益”的替代性财税激励措施，优先实施“中国版”QDMTT，并适时清理规范、优化调整相关税收优惠政策，逐步建立起系统完备、科学规范、运行高效的税式支出体系。