税务研究 2024年 第12期
税收法治
论民事执行程序中新生税款的优先清偿*
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论民事执行程序中新生税款的优先清偿*
内容提要：民事执行程序中的新生税款主要因拍卖、变卖被执行人财产而产生。为确保此类税款的优先清偿，既有实践倾向于直接从执行款中划扣新生税款。然而，该做法的法律依据并不适格，且难以消除优先清偿税种范围的争议，亟待重构。新生税款的有序清偿应秉持债权平衡保护的价值立场，遵循民事执行程序的建构理念，以共益性特征和政策性考虑作为优先清偿的二元理论基础。立法完善时，应当仅在参与分配制度中认定新生税款的共益性特征，明确其为共益债务并以被执行人的法定税负为限；基于政策考虑优先清偿新生税款宜采用设定特别优先权的方式，并将税种限制在间接税的范围之内。
关键词：新生税款,共益债务,特别优先权,税收债权
民事执行程序中的新生税款主要因拍卖、变卖被执行人财产而产生。为确保此类税款的优先清偿，既有实践倾向于直接从执行款中划扣新生税款。然而，该做法的法律依据并不适格，且难以消除优先清偿税种范围的争议，亟待重构。新生税款的有序清偿应秉持债权平衡保护的价值立场，遵循民事执行程序的建构理念，以共益性特征和政策性考虑作为优先清偿的二元理论基础。立法完善时，应当仅在参与分配制度中认定新生税款的共益性特征，明确其为共益债务并以被执行人的法定税负为限；基于政策考虑优先清偿新生税款宜采用设定特别优先权的方式，并将税种限制在间接税的范围之内。