合格国内最低补足税与国际投资协定中的税收条款：冲突和解决方案*
上一篇 下一篇内容提要：合格国内最低补足税（QDMTT）作为全球最低税体系的一部分，旨在确保跨国企业集团在每个运营地都缴纳其应分担的公平税收份额，而国际投资协定（IIAs）则是为了促进和保护跨国投资。本文分析了QDMTT的规则设计、认定标准及其引入的优势，同时探讨了QDMTT与IIAs之间可能存在的冲突点，特别是在公平与公正待遇标准、最惠国待遇条款以及保护伞条款的适用方面产生冲突。这些潜在冲突可能引发税收收入重新分配，导致国际投资争议增加，进而对国际经济政策协调产生负面影响。我国若考虑引入QDMTT，应注重其规则设计与IIAs协调一致，努力降低可能出现的法律不确定性；优化QDMTT的实施机制，确保QDMTT的执行既能达成全球最低税制度目标，又能维持我国对外资的吸引力和优良的营商环境。
关键词：合格国内最低补足税,全球最低税,国际投资协定,支柱二,国际税收
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：2095-6126(2025)07-0054-09
合格国内最低补足税（QDMTT）作为全球最低税体系的一部分，旨在确保跨国企业集团在每个运营地都缴纳其应分担的公平税收份额，而国际投资协定（IIAs）则是为了促进和保护跨国投资。本文分析了QDMTT的规则设计、认定标准及其引入的优势，同时探讨了QDMTT与IIAs之间可能存在的冲突点，特别是在公平与公正待遇标准、最惠国待遇条款以及保护伞条款的适用方面产生冲突。这些潜在冲突可能引发税收收入重新分配，导致国际投资争议增加，进而对国际经济政策协调产生负面影响。我国若考虑引入QDMTT，应注重其规则设计与IIAs协调一致，努力降低可能出现的法律不确定性；优化QDMTT的实施机制，确保QDMTT的执行既能达成全球最低税制度目标，又能维持我国对外资的吸引力和优良的营商环境。