论跨境数据课税的管辖权规则重塑^*

内容提要：近年来，随着产业数字化向纵深发展，税收治理面临的税基侵蚀和税源流失问题日益严重。税源流失的表象背后，是数字经济的税收管辖权面临传统与现实的争议。为应对挑战，各国以及国际组织在所得税与增值税领域均有不同的尝试路径。在国际层面的诸多方案中，数字服务税因付诸实践而颇受关注，但基于管辖权视角审视数字服务税，有两方面情形：一方面，数字服务税的管辖权未有充分论证；另一方面，数字服务税征税的本质是对数据的课税。故无论以何种具体样态应对数字经济对税收以及国际税收规则带来的挑战，均应从课税对象的本质出发、以税收管辖权为基础探索税制变革，方能在国际层面达成税收治理的共识。为此，应建构数据生产、使用和流通环节的国际税收管辖权规则，并基于数字服务消费地重塑增值税管辖权中的属地规则。

关键词：数字经济,数据,税收治理,税收管辖权,数字服务税