税务研究 2026年 第2期
税收法治
跨境数字贸易间接税制度的协调：困境、原则与制度设计*
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跨境数字贸易间接税制度的协调：困境、原则与制度设计*
内容提要：跨境数字贸易的去实体化特征对以物理流转为基础的间接税体系构成根本性挑战，引致实体管辖权与执行管辖权的双重困境。实体规则冲突损害了税收中性原则，并引发重复征税；征管机制因关税功能悬置及增值税管辖权制度阙如导致税收流失。跨境数字贸易间接税制度的重构应以税收中性与价值实现原则为理论基础。制度设计需二元并进：一是重构实体规则，构建以消费地为基准的统一增值税框架，并以价外税改革疏通消费税梗阻；二是完善程序机制，建立关税与增值税协同征管体系以弥合征管断点，防范税收流失，并利用海南自由贸易港这一制度先行区为全国性改革提供实证支撑，最终实现税制协调与国家税收权益的维护。
关键词：跨境数字贸易,间接税制度,增值税,税收管辖权,税收协调
跨境数字贸易的去实体化特征对以物理流转为基础的间接税体系构成根本性挑战，引致实体管辖权与执行管辖权的双重困境。实体规则冲突损害了税收中性原则，并引发重复征税；征管机制因关税功能悬置及增值税管辖权制度阙如导致税收流失。跨境数字贸易间接税制度的重构应以税收中性与价值实现原则为理论基础。制度设计需二元并进：一是重构实体规则，构建以消费地为基准的统一增值税框架，并以价外税改革疏通消费税梗阻；二是完善程序机制，建立关税与增值税协同征管体系以弥合征管断点，防范税收流失，并利用海南自由贸易港这一制度先行区为全国性改革提供实证支撑，最终实现税制协调与国家税收权益的维护。