税务研究 2026年 第4期
税收法治
论税法向民法“借法”*
论税法向民法“借法”*
——以公私法协动论为视角
上一篇 下一篇内容提要：《中华人民共和国税收征收管理法》在应对涉税清偿抵充、担保竞合、溢缴税款返还等税收征管实务问题时，面临规范供给不足与法律衔接不畅的困境，税收征管领域因此存在向民法参照适用规范的现实需求。公私法协动论可成为税法向民法“借法”的理论框架，兼具理论与实践的双重正当性。税收法律关系可依据《中华人民共和国民法典》第一百一十八条与第四百六十八条，参照适用民法上的债法规范，且需恪守税收法律关系的公法属性，从民法债法中甄别出可供参照的债法总则性规范，为税收征管实务构建体系化的规范参照库。
关键词：税法,民法典,税收征管法,公私法协动论,税收债权
《中华人民共和国税收征收管理法》在应对涉税清偿抵充、担保竞合、溢缴税款返还等税收征管实务问题时，面临规范供给不足与法律衔接不畅的困境，税收征管领域因此存在向民法参照适用规范的现实需求。公私法协动论可成为税法向民法“借法”的理论框架，兼具理论与实践的双重正当性。税收法律关系可依据《中华人民共和国民法典》第一百一十八条与第四百六十八条，参照适用民法上的债法规范，且需恪守税收法律关系的公法属性，从民法债法中甄别出可供参照的债法总则性规范，为税收征管实务构建体系化的规范参照库。