《税务研究》1988年第5期刊载《流转税家与企业分配关系范畴》一文，读后深受启发。但是该文所论述的几个问题，尚有深入探讨的必要，现在谈谈我的意见：

一、关于流转税的来源问题

该文认为，企业税利(包括了流转税)只能来源于企业在生产经营活动中所创造的纯收入，除此之外，企业上缴收入不可能有其他任何来源。显然这个观点是流转税只能来源于企业创造的纯收入，即m部分。我认为，这种观点在理论上存在缺陷，现实生活中也不尽然，连该文前后论述也是自相矛盾的。

首先，从理论上讲流转税的来源不应仅仅是企业创造纯收入。企业生产经营活动中实现的价值由c+v+m三部分组成，其中，c是过去劳动价值的转移，不可能成为流转税的来源。然而，v和m则与之不同，它们属于新创造价值，二者之间没有明确的数量界限，谁也不可能从总体上准确确定二者之间的客观临界点，且v与m之间存在着相互转化，互为消长的关系，在社会主义初级阶段，二者之间的相互转化是较为频繁的。正因为如此，在现实经济生活中才存在个人利益与整体利益、眼前利益与长远利益的矛盾。流转税以商品流转额为计税依据，计税依据中，除c不可能构成流转税来源，而且可事先确定外，v和m则无法找准其客观临界点(现实生活中职工工资并不一定就能代替理论上的v)，因此，流转税的课征不涉及v似乎是不可能的，即v也可能成为流转税的来源。尤其是增值税以v+m为计税依据，课税中涉及v的现象更为明显。同时，由于不可能从客观上确定v和m的数量界限，也就不可能准确地计算m的量，因此，简单地把m视为流转税的唯一来源也是欠科学的。

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