税务研究 1989年 第7期
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初探税收的“机会成本”
上一篇 下一篇经济学史上著名的两位经济学家亚当·斯密和瓦格纳在论及租税原则时均提到了税收成本问题。亚当·斯密在其著名的租税四原则中，提出了一条“最少征收费用的原则”即：租税的征收费用要减少到最小限度，尽可能使人民所付出的等于国家所收入的。瓦格纳提出的租税九原则中，其中第九条是“经费最少的原则”，意思是税收征收成本要节约，只限于必要的征收费用。两位学者所提出的尽量减少征收费用的租税原则，可以认为是税收成本的原始表述。现在一般认为的税收成本就是税收征收费用或税务经费，包括税务人员的工资和其它一切费用，也就是征税时所必需的开支，节约税收成本就是减少征收费用，提高税收管理工作的质量和水平。笔者认为这种表述过于肤浅，也不够全面。