企业兼并、破产造成税收流失，是企业改革中的普遍现象，已引起社会各界的关注，也成为税收工作的一大难点。现结合实际工作，谈几点认识：

一、企业兼并、破产过程中税收入库难的几个主要因素

(一)政府行为不规范

企业改革改制的目的是政企分开，还经营管理权于企业，减少政府对企业的行政干预。但事实上，政府部门出于企业代行的社会管理、福利保障等非经营职能方面的考虑，不得不对企业的改革改制进行干预，尤其是对企业破产、兼并更加慎重。政府的参与，往往使本来十分清晰的产权、债权关系变得模糊甚至消失。而企业的兼并、破产行为，目前在很大程度上都是政府行为。许多企业的兼并是政府“拉郎配”，被兼并方往往负债累累，且并非自愿，在这种情况下，政府对兼并方往往有所承诺，给予一定的优惠条件，包括免除其从被兼并方继承的“包袱”。如对贷款利息、欠税等实行挂账处理，或者对企业兼并后生产经营实现的税款准予缓缴等。这些“承诺”，对税收的影响很大，在政府没有许诺的情况下，新组建的企业对被兼并企业的欠税本来就不愿意或不积极承担，清理欠税难度已经很大，一旦政府有了说法，企业有了借口，就更加剧了清欠难度。而默许兼并企业一定时间内缓缴税款，更会造成新的欠税。所以，企业兼并过程中政府的不规范行为，往往淡化企业的纳税意识，导致老税清欠无望，新欠又在增加，是税款入库难的一大因素。对于企业破产，按理而论，企业资不抵债，就应当申请破产，而目前，由于企业是国家的或集体的，是否允许破产的权力不在于企业，而在于政府。因此，企业的破产，往往不是根据经营情况，而是取决于对地方的利害关系。通常情况下，政府部门对企业的破产，要考虑多方面的因素，往往导致企业“该破不破”。“破而非破”，使企业破产演变成为逃避债务的脱壳行为。多数假破产企业的欠税，都被作为包袱一并束之高阁，成为“死欠”，造成税款大量流失。

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