内容提要：纳税保证具有保证的性质，纳税保证书在本质上属于保证合同。而保证合同仅以保证人与债权人作为合同当事人。相对于保证人与债务人之间的基础关系，保证合同在成立、范围、效力和抗辩事由等方面都具有相对独立性。因而，不宜将纳税人的签字盖章作为纳税保证的生效要件。否则，在纳税保证人无赠与意思的情形下，其与纳税人之间通常仅能成立委托关系，且只能依据该关系确定追偿范围。这就会限缩纳税担保成立的可能性，不利于保障税务机关所享有的税收债权的实现，也可能在整个担保制度体系内部形成异质性。因而，《税收征管法》的修订理应对此进行回应，并加以明确。

关键词：纳税保证,纳税担保书,保证合同,相对独立性,求偿权