混合销售行为与兼营行为与兼营行为是1994年税制改革时，为区分增值税与营业税的课税范围而出现的概念。对于什么是混合销售行为和兼营行为及其课税问题，从表面上看，现行税收政策似乎界定清楚了。但实际情况却是政策越多，征纳双方越无所适从。笔者拟对混合销售与兼营行为的相关现行税收政策弊端作一分析，并提出完善意见。

弊端分析

1.错误界定混合销售与兼营行为

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字口993］第38号，以下简称“38号文”）和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财法字［1993］第40号，以下简称“40号文”）第五、六条分别规定，如果一项销售行为既涉及到货物又涉及到应税营业税劳务，即为混合销售行为。从事货物的生产、批发和零售的企业，企业性单位及个休经营者（包括以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内）的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售应税营业税劳务，征收营业税，不征收增值税。纳税人兼营应税营业税劳务与货物或应税增值税劳务的，应分另ij核算应税营业税劳务的营业额和货物或者应税增值税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税营业税劳务与货物或者应税增值税劳务并征收增值税，不征收营业税。《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字[1994]026号文，以下简称“026号文”）第四条对混合销售行为作了进一步的明确，即“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务”是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%；从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。

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