涉外税务 2006年 第6期
征纳之间
对不得抵如进项税额新计算公式的几点质疑
上一篇 下一篇《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税［2005]165号）第四条对增值税不得抵扣进项税额的计算划分问题重新作了规定，将《增值税暂行条例实施细则》第二十三条的计算公式：不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额x当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计，修改为：不得抵扣的进项税额＝（当月全部进项税额一当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）×（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计）＋当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额。比较这两个公式可以看出：原公式是对全部进项税额不进行划分；新公式则是对能够准确划分的先划分清楚，不能准确划分的部分才接应税与免税及非应税的销售额（营业额）进行加权平均计算。从表面看，新公式似乎更加日月晰和切合实际，但笔者认为新公式中的计算方法仍有几点值得质疑。