税收优先权法律冲突检视^*

内容提要：《税收征管法》规定了税收优先权的三个层次，其中第二层次税收优先于其后设立的担保物权的规定与《企业破产法》关于税收在破产财产清偿中的顺序存在直接冲突，且与担保物权法律规定本身也存在一定冲突。税款发生时间早于质权或留置权的，税收应当先于质权、留置权执行，因质权人、留置权人有权与债务人达成折价协议，则税务机关难以向质权人、留置权人主张权利，进而造成税收优先权被虚置的情形。在税务机关统一征收社会保险费后，社会保险费与税收在征收依据、缴纳时限方面存在差异，税收优先权与社会保险费优先权的顺位一致性方面存在冲突。建议取消税收在时间条件下优先于担保物权的规定，与《企业破产法》保持一致，亦可考虑规定税收优先于担保物权的法定情形，即纳税人不存在资不抵债或不能清偿到期债务情形时，经公告的税款可以优先于其后设立的担保物权。

关键词：税收优先权,破产清偿,留置权,担保物权,社会保险费