税务研究 2022年 第5期
税收法治
税额确认程序的法理逻辑与立法建构*
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税额确认程序的法理逻辑与立法建构*
内容提要：《税收征管法》修改迫切需要引入“税额确认程序”。原则上说，税务机关对每一个纳税申报都有义务及时作出确认，立法应将之界定为“羁束行政”而非“裁量行政”。税额确认可分为一般性税额确认和暂时性税额确认两种类型，但立法应以一般性税额确认为中心构造规范体系。这一规范体系以确认程序的启动、税务调查与证明责任、确认的形式与内容、确认的通知与送达、确认期间及起算时点与效力、特殊形态的税额确认、移送稽查程序为制度框架。立法设计还需要处理好外部行政立法与内部行政裁量，税收征管法立法与税种实体法、行政程序法立法，以及税额确认程序立法与其他程序立法之间的关系。
关键词：税额确认,税收核定,立法建构,税收征管法
《税收征管法》修改迫切需要引入“税额确认程序”。原则上说，税务机关对每一个纳税申报都有义务及时作出确认，立法应将之界定为“羁束行政”而非“裁量行政”。税额确认可分为一般性税额确认和暂时性税额确认两种类型，但立法应以一般性税额确认为中心构造规范体系。这一规范体系以确认程序的启动、税务调查与证明责任、确认的形式与内容、确认的通知与送达、确认期间及起算时点与效力、特殊形态的税额确认、移送稽查程序为制度框架。立法设计还需要处理好外部行政立法与内部行政裁量，税收征管法立法与税种实体法、行政程序法立法，以及税额确认程序立法与其他程序立法之间的关系。