税务研究 2022年 第12期 税制改革

契税纳税客体之理论反思与重塑*

◎ 李乔彧 单位：中南财经政法大学法学院 上一篇 下一篇

内容提要：围绕契税纳税客体的性质认定，债权行为说以《契税法》第九条及第十一条为辅助性依据，成为税务实践和理论研究中的主流观点。然而，该学说的规范依据实际上并不适格，理论逻辑也与立法新增的退税条款存在冲突。因此，基于匹配契税课征目的、贯彻量能课税原则以及实现法际协调等方面的考虑，契税纳税客体的认定基础应当选择不动产权属之取得。同时，应当以该观点为指引，重新梳理《契税法》相关条款解释适用的逻辑，将能够引发不动产权属移转的各类情形均涵盖其中，并将权属概念的涵盖范围适当溢出民法所确立的物权体系，以便实现契税的平等课征。

关键词：契税,纳税客体,不动产权属说,债权行为说


围绕契税纳税客体的性质认定，债权行为说以《契税法》第九条及第十一条为辅助性依据，成为税务实践和理论研究中的主流观点。然而，该学说的规范依据实际上并不适格，理论逻辑也与立法新增的退税条款存在冲突。因此，基于匹配契税课征目的、贯彻量能课税原则以及实现法际协调等方面的考虑，契税纳税客体的认定基础应当选择不动产权属之取得。同时，应当以该观点为指引，重新梳理《契税法》相关条款解释适用的逻辑，将能够引发不动产权属移转的各类情形均涵盖其中，并将权属概念的涵盖范围适当溢出民法所确立的物权体系，以便实现契税的平等课征。

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