内容提要：我国反避税制度及规则体系亟须进一步完善，以更好地适应当前经济数字化背景下的国际合作反避税趋势。为此，要对反避税的“元问题”即避税行为的法律定性进行深入的基础性研究。避税行为本质上属于权利滥用行为，但通常不被直接归类为民事无效行为。这类行为违背了税法的立法宗旨，具有实质上的违法性。特别是那些被特别反避税条款明确禁止的特定避税行为，不仅具有实质违法性，还兼具形式违法性，明确构成了税法上的违法行为。一般而言，避税行为不应直接招致行政处罚或刑事处罚的负面评价，然而，对于那些采用虚假手段、缺乏经济实质的激进避税行为，法律可以审慎地规定相应的行政处罚措施，以维护税法的权威和公平。

关键词：避税,反避税,特别纳税调整