鼓励与规制：论我国个人资本利得课税规则之构建^*

内容提要：《个人所得税法》以调节收入分配为首要目标，并通过税制设计兼顾对财富创造的适度激励。当前，财产转让所得课税方面存在效率与公平失衡问题，原因在于立法中缺乏资本利得的应税所得类型，且对资本利得轻税的制度性原因及限制关注不够。转让产生增值的投资资产所获净所得为资本利得。对符合条件的资本利得轻税有助于提高直接税在税制结构中的比重、纾解税负过高引发的资产转让抑制效应、引导社会资本流向科技创新投资、维护我国在经济全球化中的税制竞争力。同时，应当运用比例原则约束资本利得轻税的范围和程度、以实质公平为核心防止资本利得轻税被滥用。构建我国个人资本利得课税制度，可以考虑以净长期资本利得为征税对象，适用累进税率；建立盈亏互抵和亏损结转机制；完善资本利得涉税信息的全面共享，优化其一般反避税规则。

关键词：个人所得税,财产转让所得,资本利得