税收优惠公平竞争审查标准中“特定经营者”的认定困境与纾解^*

内容提要：我国税收优惠公平竞争审查标准中“特定经营者”的认定缺失，导致审查机制难以发挥应有的作用。在“一般禁止+例外规定”的审查模式下，一般禁止阶段过度倚重上位依据，导致审查流于形式合法而忽视实质合理；例外规定阶段则因效率豁免欠缺，难以充分考量税收优惠可能产生的正面竞争效果。为了防止税收优惠公平竞争审查的形式化，“特定经营者”的界定不应局限于语义范围，而应作为违法判断的核心要件，通过目的性限缩解释限定于为获得竞争优势而排除、限制竞争的情形。由于地域性与行业性税收优惠竞争效果的复杂性，需要结合形式与效果的分析方式对“特定经营者”进行认定。税收优惠公平竞争审查中“特定经营者”的认定路径建议围绕以下三方面展开：以一般税收制度为参考基准，基于税制可比性减损的形式标准初步推定违法性，并在一定情形下引入竞争效果评估进行实质判断。

关键词：税收优惠,公平竞争审查,特定经营者,税收竞争