国际税收 2026年 第3期
跨境税收
税收治理与投资保护：全球最低税改革与国际投资协定的冲突及中国方案*
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税收治理与投资保护：全球最低税改革与国际投资协定的冲突及中国方案*
内容提要：全球最低税规则推进势头强劲，但其落地实施有可能损害外来投资者的利益。实践中，与全球最低税改革密切相关且容易引发跨境投资争议的三类税收措施包括引入补足税规则、调整企业所得税优惠政策、提高企业所得税税率或增设税种。跨境投资者可能会以国际投资协定中的征收条款、非歧视待遇条款以及公平与公正待遇条款为依据，多角度挑战东道国的税收改革措施。基于维护税收主权和促进跨境投资的双重目标，中国应有的放矢地落实全球最低税规则，积极应对潜在的投资仲裁风险，以此增进跨境投资治理与税收治理的互动与兼容。
关键词：全球最低税,税收改革,国际投资协定,投资者待遇,国际投资仲裁
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：2095-6126(2026)03-0057-10
全球最低税规则推进势头强劲，但其落地实施有可能损害外来投资者的利益。实践中，与全球最低税改革密切相关且容易引发跨境投资争议的三类税收措施包括引入补足税规则、调整企业所得税优惠政策、提高企业所得税税率或增设税种。跨境投资者可能会以国际投资协定中的征收条款、非歧视待遇条款以及公平与公正待遇条款为依据，多角度挑战东道国的税收改革措施。基于维护税收主权和促进跨境投资的双重目标，中国应有的放矢地落实全球最低税规则，积极应对潜在的投资仲裁风险，以此增进跨境投资治理与税收治理的互动与兼容。