数字经济下税收横向分配机制的理论与构建^*

内容提要：数据要素的流动性和去实体化特征，加剧了地区间税收与税源的背离。现行税收收入属地入库规则的僵化适用，致使拥有数据与用户的消费地或价值创造地政府陷入公共服务供给的外部性溢出困境，令区域间财力的差距扩大，不利于受益原则和实质公平的财税正义观的实现。解决这一矛盾的关键不在于创设行政成本高昂的新管辖权，而在于构建数字经济下税收横向分配机制。在理论维度，应基于区分税种属性的二元视角，回归经济依附性理论，确认消费地或价值创造地政府基于要素贡献与市场消费而享有的税收收入归属资格。同时，依据财税正义观的规范拘束，通过实质公平和宪法规范矫正现有市场引发的税收与税源背离问题，实现行政权运行方式从分割向协同转型。在制度进路上，要推动各方主体协同共享和治理，通过引入数据要素和消费指标的分配方法，实现税收横向分配机制的法治化构建。

关键词：数字经济,税收横向分配机制,税收公平