税务研究 2026年 第9期
研究探索
个人养老金应急领取情形下税收规则的优化探析*
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个人养老金应急领取情形下税收规则的优化探析*
内容提要：由于个人养老金配套的“比例税率+EET模式”税收规则存在弊端，对其进行改革逐渐成为学术界共识。通过对满足个人养老金领取条件的参加人进行类型化研究可以发现，对四类因存在现实困难而应急领取个人养老金的参加人适用同样的税率和征税模式，既难以发挥现行税制的优势，又面临着差异化税收优惠缺失带来制度价值导向的协同偏差、适用比例税率的公平性适配不足、EET模式产生多重困境等新挑战。个人养老金应急领取情形下税收规则的优化，不但有利于积极应对当前税制面临的挑战，而且能够在波及甚微的情况下为税收规则的后续改革积累经验。鉴于此，建议参照当前3%的税率和在采用EET模式的基础上，构建针对不同类型应急领取主体的梯度化税收优惠安排。
关键词：个人养老金,应急领取,个人所得税,EET模式,税收优惠
由于个人养老金配套的“比例税率+EET模式”税收规则存在弊端，对其进行改革逐渐成为学术界共识。通过对满足个人养老金领取条件的参加人进行类型化研究可以发现，对四类因存在现实困难而应急领取个人养老金的参加人适用同样的税率和征税模式，既难以发挥现行税制的优势，又面临着差异化税收优惠缺失带来制度价值导向的协同偏差、适用比例税率的公平性适配不足、EET模式产生多重困境等新挑战。个人养老金应急领取情形下税收规则的优化，不但有利于积极应对当前税制面临的挑战，而且能够在波及甚微的情况下为税收规则的后续改革积累经验。鉴于此，建议参照当前3%的税率和在采用EET模式的基础上，构建针对不同类型应急领取主体的梯度化税收优惠安排。