《联合国税收协定范本》增设第12AA 条：扩大来源国征税权的实质性改革*
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内容提要：在经济全球化与数字化深度发展背景下，跨境服务贸易规模持续扩大，传统基于物理存在的国际税收规则面临根本性挑战。2025年3月，联合国国际税务合作专家委员会第30届会议修订《联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》，新设第12AA条，整合取代原第12A条（技术服务费）和原第14条（独立个人劳务），实质性扩大来源国征税权。然而，该条款在理论基础与规则设计层面争议较大。本文认为，第12AA条体现了发展中国家通过联合国平台重塑国际税收规则、争取税收公平的努力，但其实施面临发达国家合作意愿不足、规则设计不成熟、征管能力制约等多重挑战。联合国税改需要兼具耐心与韧性的长期主义，在政治意愿、经济利益与治理能力等维度争取最广泛共识，方能实现包容性、有效性与自主性的平衡，推动全球税收治理朝着更加公平合理的方向发展。
关键词：税收协定范本,来源国,征税权,跨境服务,预提所得税,国际税收
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：2095-6126(2026)09-0026-09
在经济全球化与数字化深度发展背景下，跨境服务贸易规模持续扩大，传统基于物理存在的国际税收规则面临根本性挑战。2025年3月，联合国国际税务合作专家委员会第30届会议修订《联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》，新设第12AA条，整合取代原第12A条（技术服务费）和原第14条（独立个人劳务），实质性扩大来源国征税权。然而，该条款在理论基础与规则设计层面争议较大。本文认为，第12AA条体现了发展中国家通过联合国平台重塑国际税收规则、争取税收公平的努力，但其实施面临发达国家合作意愿不足、规则设计不成熟、征管能力制约等多重挑战。联合国税改需要兼具耐心与韧性的长期主义，在政治意愿、经济利益与治理能力等维度争取最广泛共识，方能实现包容性、有效性与自主性的平衡，推动全球税收治理朝着更加公平合理的方向发展。